Трансфертное ценообразование: определение и принцип работы
22 апреля 2021 г.
Когда связанные компании осуществляют внутренние транзакции, руководство может определить уникальную цену для этой транзакции. Это называется трансфертной ценой, и она может повлиять на прибыль и налоги компании. Изучение концепции трансфертного ценообразования может помочь вам принимать стратегические финансовые решения для вашей организации. В этой статье мы дадим определение трансфертному ценообразованию и рассмотрим его методы на примерах.
Что такое трансфертная цена?
Трансфертная цена – это цена, которую ассоциированные предприятия или подразделения в рамках одной компании взимают друг с друга за товары и услуги. Ассоциированные предприятия могут быть разделены на две категории:
Предприятия, прямо или косвенно находящиеся под управлением или капиталом одних и тех же лиц
Одно предприятие прямо или косвенно находится под управлением или капиталом другого предприятия
Трансфертное ценообразование — это практика бухгалтерского учета, которая позволяет компаниям устанавливать цены и согласовывать конкретные условия для того, что они называют контролируемыми сделками. Примеры контролируемых операций включают предоставление кредитов, поставку товаров или оказание управленческих услуг. Это также может относиться к интеллектуальной собственности, такой как лицензионные платежи или патенты.
Трансфертное ценообразование позволяет корпорациям экономить на налогах, используя разницу в налоговом законодательстве между странами или штатами. Корпорации обычно повышают трансфертные цены в странах или штатах, где налоговые режимы ниже. Налоговые органы внимательно следят за этой стратегией, чтобы обеспечить соблюдение государственных постановлений.
Как работает трансфертное ценообразование?
Трансфертное ценообразование позволяет предприятиям и дочерним компаниям, работающим под одним и тем же правом собственности или под одним контролем, устанавливать внутреннюю цену сделок. Эта практика может применяться к внутренним и трансграничным сделкам. Например, рассмотрим корпорацию алмазной промышленности под названием Great Diamond Company:
Great Diamond Company владеет двумя дочерними компаниями: Diamond Extraction Inc. и Diamond Sales. Все три компании являются ассоциированными предприятиями. Diamond Extraction Inc. занимается добычей алмазов и производством ювелирных изделий, которые она продает Diamond Sales для распространения.
Great Diamond Company, которой принадлежат две дочерние компании, не контролирует цену, по которой Diamond Sales продает ювелирные изделия на рынке, потому что эту цену определяет спрос и предложение. Тем не менее, Great Diamond Company может контролировать транзакции, происходящие между Diamond Sales и Diamond Extraction Inc. Внутренние продажи Diamond Extraction Inc. в Diamond Sales являются контролируемыми транзакциями, и цена, которую Great Diamond Company устанавливает для этих транзакций, является ценой передачи.
Как компании могут использовать трансфертное ценообразование?
Компании могут использовать трансфертное ценообразование для распределения прибыли между своими дочерними компаниями. Они могут использовать эту юридическую практику, чтобы уменьшить свой налогооблагаемый доход и, как следствие, уменьшить свои налоги, переложив налоговые обязательства на организации, базирующиеся в районах с низким налогообложением. Продолжая наш пример с алмазной промышленностью, вот показательный пример:
Great Diamond Company устанавливает трансфертную цену на бриллиантовые браслеты ниже рыночной. Это решение приводит к снижению доходов Diamond Extraction Inc., производящей браслеты, и снижению стоимости товаров для Diamond Sales, которая продает браслеты.
Причина, по которой Great Diamond Company установила эту трансфертную цену, заключается в том, что Diamond Extraction Inc. находится в зоне с более высоким налогом, а продажа алмазов — в зоне с более низким налогом. Используя трансфертную цену для увеличения прибыли Diamond Sales и снижения прибыли Diamond Extraction Inc., Great Diamond Company создала ситуацию, когда организация будет платить меньше налогов в целом, перераспределяя прибыль предприятию в зоне с более низким налогообложением.
Каковы правила в отношении трансфертного ценообразования?
Налоговые органы устанавливают правила трансфертного ценообразования и его финансовой отчетности. Они внимательно следят за практикой, чтобы корпорации не использовали принцип трансфертного ценообразования для ухода от налогов. По данным Налоговой службы, трансфертное ценообразование должно быть эквивалентно ценообразованию, которое компания применила бы, если бы сделка произошла за пределами компании с внешним клиентом.
ОЭСР, или Организация экономического сотрудничества и развития, также регулирует трансфертное ценообразование в своем международном налоговом законодательстве. В нем говорится, что руководство должно устанавливать трансфертные цены так, как если бы вовлеченные юридические лица были независимыми, а не ассоциированными предприятиями.
В чем преимущества трансфертного ценообразования?
Помимо налоговых льгот, трансфертное ценообразование позволяет компаниям минимизировать расходы на пошлины. Когда компаниям необходимо доставить товары в районы с высокими тарифными ставками, они могут использовать низкую цену передачи, чтобы снизить базу пошлин по сделке.
Виды трансфертных цен
Трансфертные цены бывают трех видов:
Рыночная трансфертная цена
Рыночное трансфертное ценообразование имитирует рыночные условия. Это та же цена, по которой компания продает товар на рынке. Компании должны иметь существующий рынок, чтобы использовать этот метод. Чтобы определить рыночную трансфертную цену, вы можете посмотреть на аналогичные продукты на рынке, например, те, которые продают конкуренты.
Стоимость трансфера
Трансфертная цена, основанная на затратах, является наиболее часто используемой трансфертной ценой и альтернативой, когда рыночные цены неизвестны или не установлены. При затратном трансфертном ценообразовании только одно подразделение оплачивает стоимость продукции, закупленной у другого подразделения. Эта практика максимизирует прибыль закупающего предприятия.
Договорные цены на трансфер
Договорная трансфертная цена подразумевает, что менеджеры могут отказаться от внутренних транзакций и что подразделения должны вести переговоры, как обычные клиенты. Следовательно, договорные трансфертные цены не всегда могут выполнять основные функции трансфертных цен, заключающиеся в распределении прибыли и координации.
Пример трансфертной цены
В этом примере мы будем использовать уже описанные выше три связанные компании:
Great Diamond, головная компания
Diamond Extraction Inc., производитель
Diamond Sales, дистрибьютор
Стоимость изготовления одного бриллиантового браслета в Diamond Extraction Inc. составляет 60 долларов. Diamond Sales продает его населению по рыночной цене 500 долларов. Поскольку Diamond Sales является дистрибьютором в стране с более низким налоговым режимом, Great Diamond Company устанавливает трансфертную цену между Diamond Extraction Inc. и Diamond Sales ниже рыночной цены. Таким образом, прибыль переносится на продажи бриллиантов. Great Diamond Company устанавливает трансфертную цену в размере 100 долларов США, поэтому Diamond Extraction Inc. продает ювелирные изделия по трансфертной цене 100 долларов США за браслет в отдел продаж алмазов.
Прибыль:
Прибыль Diamond Extraction Inc. составляет 40 долларов за браслет. (Цена передачи 100 долларов – производственные затраты 60 долларов = прибыль 40 долларов)
Прибыль Diamond Sales составляет 400 долларов за браслет. (Рыночная цена 500 долларов – трансфертная цена 100 долларов = прибыль 400 долларов)
Выгода
с рыночной ценой Прибыль
с трансферной ценой Бриллиант
Добыча Inc. $ 440
(500–60 долларов США) 40 долларов США
(100-60 долларов США)
Продажи бриллиантов $0
(500-500 долларов) 400 долларов
(500-100 долларов США)
Налоги:
Ставка местного налога составляет 45% в районе Diamond Extraction Inc., в то время как ставка местного налога составляет 35% в районе Diamond Sales. Перечисляя прибыль компании в юрисдикцию с более низким налогообложением, Great Diamond снижает свои налоговые обязательства по всему миру.
Налог Diamond Extraction Inc. на $40 \ 45% = $18 за браслет
Налог с продаж бриллиантов на $400 \ 35% = $140 за браслет
Налоги
по рыночной цене Налоги
с трансферной ценой Бриллиант
Добыча Inc. $ 198
(440$ \ 45%) 18$
(40$ \ 45%)
Продажи бриллиантов $0
($0 \ 35%) $140
($400 \ 35%) По всему миру
налоговые обязательства $198
(198 долларов + 0 долларов) 158 долларов
(18 долларов + 140 долларов)
В конечном счете, Great Diamond, головная организация, будет платить меньше налогов в целом, устанавливая свою трансфертную цену ниже рыночной цены, а затем переводя прибыль предприятию в зону с более низким налогообложением.