Тесты по существу: определение, принцип работы и пример
22 апреля 2021 г.
Аудит оценивает уровень риска средств контроля, неотъемлемого риска и точности финансовой отчетности. Большинство аудитов включают в себя ту или иную форму проверки по существу, которая проверяет наличие ошибок и существенных искажений. Эти основные методы аудита рассматривают, проверяют и анализируют финансовые отчеты компании. В этой статье мы обсуждаем, что такое тестирование по существу, что происходит, когда тестирование по существу обнаруживает ошибку, кто проводит тестирование по существу, как работает тестирование по существу, перечисляем некоторые примеры тестирования по существу и отвечаем на часто задаваемые вопросы о тестировании по существу.
Что такое предметное тестирование?
Тестирование по существу — это метод аудита, который проверяет любые ошибки или существенные искажения в счетах компании, финансовых отчетах или подтверждающих документах. Когда компания заявляет, что ее финансовые отчеты точны, полны и достоверны, проверка по существу подтверждает это утверждение как доказательство отсутствия ошибок. Этот традиционный метод аудита также помогает аудитору сформировать общее мнение о финансовой отчетности компании. Тестирование по существу включает в себя широкий спектр различных аудиторских процедур и тестов, которые аудитор может использовать в зависимости от ситуации.
Кто проводит предметное тестирование?
Либо сотрудники внутреннего аудита компании, либо нанятые внешние аудиторы могут проводить проверку компании по существу. Использование сотрудников внутреннего аудита компании может предоставить подтверждение того, что их внутренние системы учета работают правильно. Если внутренние системы учета не работают должным образом, сотрудники внутреннего аудита могут улучшить систему или устранить проблему, чтобы компания лучше работала при следующем аудите. Внутренние аудиторы обычно проводят проверку по существу через регулярные промежутки времени в течение года. Внешних аудиторов часто нанимают для проведения проверки по существу один раз в год, обычно в конце года.
Как работают содержательные тесты?
Вот шаги, как работает аудит по существу:
1. Компания делает утверждения
Руководство компании делает неявные или явные заявления о своем финансовом положении, и эти аудиторские утверждения представляются аудитору. Существует пять основных категорий утверждений, которые компании делают во время аудита, а именно:
Возникновение или существование: это утверждение утверждает, что финансовые отчеты, в которых перечислены активы, обязательства и акционерный капитал, существуют по окончании отчетного периода.
Раскрытие информации и представление: это утверждение о том, что финансовая отчетность будет включать и представлять всю финансовую информацию и раскрытие финансовой информации в ясной форме, понятной аудиторам.
Обязанности и права: это утверждение гласит, что компания имеет права использования или права собственности на все активы, перечисленные в финансовой отчетности, и что все обязательства принадлежат компании, а не третьей стороне.
Точность или оценка: это утверждение утверждает, что все расчеты в финансовой отчетности точны, классифицированы надлежащим образом и основаны на надлежащей оценке балансов, обязательств и активов.
Полнота: утверждение о том, что финансовая отчетность включает и представляет все необходимые элементы, операции и товарно-материальные запасы, включая информацию о третьих лицах, находящихся во временном владении.
2. Аудитор создает план
Аудитор создает структурированный план аудита для компании на основе утверждений. Аудитор определяет, какие процессы аудита, включая проверки по существу, лучше всего определят любые ошибки или искажения в предпосылках. Категории процессов аудита, которые могут выбирать аудиторы, включают аналитические процедуры, запрос и подтверждение, проверку, наблюдение и перерасчет. Например, для оценки основных средств аудитор может наблюдать за процедурой, а затем анализировать бумажные записи на предмет точности.
Есть три основных действия, которые аудитор включает в свой план аудита для проверки по существу, а именно:
Изучите физические корректировки и бухгалтерские записи, которые компания сделала, пока компания готовила финансовую отчетность.
Сопоставьте лежащие в основе бухгалтерские записи с финансовой отчетностью компании и их подтверждающими документами.
Проверьте различные классы остатков на счетах, транзакций и раскрытия информации.
3. Аудитор делится результатами аудита с компанией
Аудитор составляет официальный отчет с перечислением всех ошибок или существенных искажений, обнаруженных в ходе аудита, передает отчет руководству и запрашивает дополнительное аудиторское тестирование, если оно оправдано. Аудитор также предоставляет свое общее мнение о финансовой отчетности компании.
Что происходит, когда основное тестирование обнаруживает ошибку?
Если аудитор обнаружит какие-либо ошибки в финансовой отчетности компании или подтверждающих документах, аудитор может потребовать от компании провести дополнительные аудиторские проверки. Аудитор пишет письмо руководству с кратким изложением найденных ошибок и передает письмо компании и комитету по аудиту. Обычно ошибки или искажения бывают только в том случае, если:
Внешние аудиторы не обнаруживают ошибки во время аудиторских процедур, что называется риском необнаружения.
Внутренние аудиторы или системы внутреннего учета не выявляют и не исправляют ошибку, что называется риском контроля.
Компания или аудитор не обнаруживают первоначальных ошибок, когда начинается финансовый процесс и отчетность.
Примеры предметного тестирования
Каждая процедура по существу должна иметь достаточно документации, позволяющей собирать, анализировать и повторять. Документация должна быть достаточно тщательной, чтобы несколько аудиторов могли независимо проверить ее точность и прийти к одному и тому же выводу. Вот список общих основных аудиторских процедур и тестов, которые проводят аудиторы:
Убедитесь, что утвержденные дивиденды существуют, изучив протоколы заседаний совета директоров.
Подтвердите правильность остатков в кредиторской задолженности, связавшись с поставщиками.
Подтвердите правильность сальдо дебиторской задолженности, связавшись с клиентами.
Убедитесь, что активы, полученные в результате объединения бизнеса, имеют назначенную им справедливую стоимость, подтвердив это с помощью экспертов.
Следите за подсчетом физических запасов, как это происходит для каждого конечного периода.
Проверьте конечный остаток денежных средств, выдав банковское подтверждение
Свяжитесь с кредиторами, чтобы подтвердить правильность остатков по кредиту
Возьмите записи об основных средствах и физически сопоставьте их с основными средствами.
Используйте расчеты оценки запасов, чтобы подтвердить, действительны ли запасы.
Пересчитать расчеты, которые уже сделал клиент
Повторно выполнять процедуры компании, чтобы убедиться, что они выполняются в соответствии с планом
Подтвердите правильность остатков по кредиту, связавшись с кредиторами
Проверьте конечный остаток денежных средств, получив подтверждение банка
Часто задаваемые вопросы по предметному тестированию
Вот некоторые часто задаваемые вопросы о предметном тестировании:
Проверка по существу занимает много времени?
В зависимости от типа и размера бизнеса, предметное тестирование может быть большим и трудоемким процессом.
Насколько эффективно тестирование по существу?
Существует компонент человеческой предвзятости или человеческой ошибки при проверке по существу, включая риск случайного недосмотра или случайного пропуска существенного искажения. Однако тестирование по существу может быть более эффективным, если оно проводится в сочетании с другими подходами. Аудиторы также могут повысить эффективность, используя больший размер выборки, изменяя время тестирования или тестируя в течение большего периода времени.
Как разрабатываются содержательные тесты?
Основываясь на предположении, аудитор определяет характер, объем и время проведения тестов, чтобы убедиться, что они соответствуют приемлемому уровню обнаружения рисков. Вот дополнительная информация о характере, масштабах и сроках основных тестов:
Характер: это относится к эффективности и типу аудиторской процедуры, которую выполняет аудитор, исходя из приемлемого уровня риска. Если уровень выявления рисков низок, процедуры являются более дорогостоящими и эффективными. Если уровень выявления рисков высок, процедуры менее затратны и эффективны.
Объем: это относится к количеству доказательств, которые аудитор собирает, корректируя способ, используемый для проведения проверок по существу. Если уровень обнаружения риска низкий, процедурам обычно требуется больше доказательств и больший размер выборки. Если уровень обнаружения риска высок, процедурам обычно требуется меньше доказательств и меньший размер выборки.
Время: это относится к тому, как время может повлиять на приемлемый уровень риска. Если уровень обнаружения риска низок, аудитор обычно выполняет процедуры незадолго до отчетной даты или на отчетную дату. Если уровень выявления рисков высок, аудитор проводит процедуры ближе к концу года или в конце года.